Порядок уплаты налогов (как местных, так и общих) с деятельности отделений, которым присвоен свой код ЕДРПОУ
В связи с внесением обособленных подразделений ломбардов в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц предпринимателей и общественных формирований и присвоение им собственного идентификационного кода, такие обособленные подразделения регистрируются в контролирующих органах (налоговой) по неосновному месту регистрации. В связи с этим возникают вопросы относительно того кто и как платит налоги за такие зарегистрированные обособленные подразделения.
Напоминаем, что действующее законодательство не даёт определение термина “неуполномоченные обособленные подразделения ”. Вместо этого пп.14.1.30 п.14.1 ст. 14 НКУ предусмотрено, что понятие “обособленное подразделение ”для раздела IV НКУ употребляется в значении, определённом Хозяйственным кодексом Украины (далее – ХКУ).
Ст.64 ХКУ определено, что предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производственных цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т.п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т.п.). Функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, утвержденными в порядке, установленном уставом предприятия или другими учредительными документами. То есть, если Положениями о структурном обособленном подразделении не предусмотрено предоставление права начислять и уплачивать налоги самостоятельно, то такие подразделения называются неуполномоченными обособленными подразделениями
Рассматриваем случай, когда обособленные подразделения ломбардов, являются неуполномоченными обособленными подразделениями.
Налог на прибыль
Пп.133.1.1 п. 133.1 ст. 133 НКУ (в редакции после 1 января 2015 года) установлено, что плательщиками налога на прибыль – резидентами являются субъекты хозяйствования – юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, кроме юридических лиц, определенных пунктами 133.4 и 133.5 ст. 133 Кодекса.
Итак, с 1 января 2015 года после внесения изменений в НКУ Законом от 28 декабря 2014 года № 71-VIII “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы” обособленные подразделения юридического лица не являются плательщиками налога на прибыль.
Начиная с налоговых отчетных периодов 2015 года, головное предприятие (юридическое лицо), которое имеет в составе обособленные подразделения, определяет налоговое обязательство по налогу на прибыль в налоговой декларации в целом по налогоплательщику – юридическому лицу с учетом показателей деятельности таких подразделений.
При этом налог на прибыль уплачивается головным предприятием по его местонахождению. ГФСУ разъясняет это в своём письме № 26438/6/99-95-42-03-15 от 11.12. 2015 г.
Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ)
Согласно пп. 14.1.180 НКУ, налоговым агентом является юридическое лицо, а также филиал, отделение, другое обособленное подразделение, если ему предоставлены полномочия по начислению, удержанию и уплате налога.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) НДФЛ, то, за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента выполняет юридическое лицо. НДФЛ, начисленный работникам обособленных подразделений, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
Юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных платить НДФЛ обособленных подразделений одновременно с подачей документов на получение средств для выплаты причитающихся налогоплательщикам доходов, уплачивает (перечисляет) суммы удержанного НДФЛ на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленного подразделения (пп.168.4.4 п.168.4 ст.168 НКУ).
Согласно пп.168.4.2. п.168.4 ст.168 НКУ такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе и такими, которые имеют филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, и которые размещены на территории другой территориальной общины, чем такое юридическое лицо.
Если обособленные подразделения находятся с юридическим лицом – ломбардом в одном городе, но в разных районах, рекомендуем обратиться в местные органы управления и выяснить, что является в данном городе территориальной общиной. Если территориальной общиной признан “город”, то НДФЛ за обособленные подразделения этого юрлица-ломбарда уплачивает (перечисляет ) юрлицо-ломбард в бюджет по своему местонахождению (регистрации).
Единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос)
Отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса, регулируются исключительно Законом Украины от 08 июля 2010 года N 2464 "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" (далее – Закон N 2464).
Согласно п.1 части первой ст. 4 Закона N 2464 плательщиками единого взноса являются, в частности, предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, или по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом – предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, согласно сведениям из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц – предпринимателей), в том числе филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами.
Учитывая вышеизложенное, обособленные подразделения, не имеющие отдельный баланс и не уполномоченные вести расчёты с застрахованными лицами, не являются плательщиками единого взноса. В этом случае, юрлицо-ломбард, обязано за не уполномоченное обособленное подразделение своевременно и в полном объеме начислять и уплачивать единый взнос, а также подавать отчетность в налоговую по своему местонахождению (регистрации).
Военный сбор
Статьей 29 Бюджетного кодекса определен перечень доходов, включаемых в состав доходов Государственного бюджета Украины.
В доходы Государственного бюджета Украины включаются доходы бюджета, за исключением тех, что согласно ст. 64, 66, 69 и 71 Бюджетного кодекса закреплены за местными бюджетами (п. 29.1 ст. 29 Бюджетного кодекса).
Военный сбор, который уплачивается (перечисляется) в соответствии с пунктом 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса, относится к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины (п.29.2 ст.29 Бюджетного кодекса).
В то же время в соответствии с п.п. 1.4 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.
Согласно пп.168.4.1 п.168.4 ст.168 Кодекса налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу.
Так, ст.64 Бюджетного кодекса определено, что налог на доходы физических лиц налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу
Абзацем вторым пп.168.4.3 п.168.4 ст.168 НКУ установлено, что налог на доходы физических лиц, начисленные работникам не уполномоченного обособленного подразделения юридического лица, перечисляет в местный бюджет по местонахождению такого не уполномоченного обособленного подразделения юридическим лицом.
Вышеуказанная норма регламентирует порядок перечисления налога в местный бюджет, а поскольку военный сбор зачисляется в государственный бюджета, указанная в абзаце втором пп.168.4.3 п.168.4 ст.168 ПКУ норма не может быть применена в военному сбору.
Учитывая вышеуказанное, юридическое лицо – ломбард перечисляет военный сбор, как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение в бюджет по своему местонахождению (регистрации). Это вывод подтверждает письмо ГФСУ № 2381/10/28-10-06-11 от 03.02.2016 г.
НДС
Согласно пп. “а” пп.14.1.139 НКУ, плательщиком НДС выступает исключительно юридическое лицо.
Учитывая вышеизложенное, рекомендуем просмотреть содержание положений об обособленном подразделении и четко урегулировать полномочия отделения в сфере уплаты налогов.