Об отдельных особенностях составления налоговой отчетности за отчетные периоды, начиная с июля 2015 года
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
Письмо
від 07.08.2015 р. N 29168/7/99-99-19-03-02-17
Об отдельных особенностях составления налоговой отчетности за отчетные периоды, начиная с июля 2015 года
Государственная фискальная служба Украины в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс) уведомляет об отдельных особенностях составления налоговой отчётности за отчётные периоды, начиная с с июля 2015 года.
С учетом изменений, внесенных в статью 198 раздела V Кодекса Законами Украины от 28 декабря 2014 года N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы" (далее – Закон N 71) и от 16 июля 2015 года N 643-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость" (далее – Закон N 643), с 1 июля 2015 года налоговый кредит отчетного периода формируется плательщиком налога с сумм налога на добавленную стоимость, начисленных (уплаченных) при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования (в облагаемых или не облагаемых налогом операциях).
Одновременно пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса определено, что плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные Кодексом для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначены для их использования и/или начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса, и в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью.
Если товары/услуги, необоротные активы приобретены без налога на добавленную стоимость (приобретены у неплательщиков НДС, освобождены от налогообложения и т.п.), то в случае их назначения для использования и/или начала использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения, освобожденных от налогообложения, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса, и в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью, начисление налоговых обязательств не осуществляется независимо от даты их приобретения.
Для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, предназначенных для использования и/или начинающихся использоваться в указанных выше операциях, налоговые обязательства согласно пункту 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса начисляются только в случае, если суммы налога, начисленные (выплаченные) при их приобретения или изготовлении, были включены в состав налогового кредита.
С учетом изложенного, начиная с июля 2015 года налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация) составляется с учетом таких особенностей ее заполнения.
1. Особенности заполнения раздела I декларации "Налоговые обязательства".
Налоговые обязательства, которые плательщик налога обязан начислить согласно пунктам 198.5 статьи 198 и 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса, указываются в строке 1.1 декларации, если для начисления налоговых обязательств применяется ставка налога 20 процентов, и в строке 1.2 декларации – если применяется ставка 7 процентов.
Для начисления налоговых обязательств в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса доля использования товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях определяется по аналогии с правилами, установленными пунктом 199.2 статьи 199 раздела V Кодекса для определения доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях.
Доля использования товаров/услуг в необлагаемых операциях определяется как процент объема операций по поставке товаров/услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (операции, освобожденные от налогообложения, и операции, не являющиеся объектом налогообложения), за предыдущий календарный год в общем объеме поставок за такой год (совокупный объем налогооблагаемых (без учета сумм налога) и необлагаемых операций).
В приложении 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года была рассчитана доля использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях, которая должна была использоваться в течение 2015 года для формирования налогового кредита (графа 6 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации). Начиная с июля 2015 года для определения налоговых обязательств в соответствии с пунктом 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса следует использовать долю, определяемую как разница между 100 процентами и значением графы 6 таблицы 1 приложения 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года.
Пример.
Плательщиком в течение нескольких лет осуществляется ежемесячная оплата аренды складского помещения, в котором одновременно хранятся предназначенные для реализации ученические учебники отечественного производства (операции по их поставке освобождаются от налогообложения согласно подпункту 197.1.25 статьи 197 раздела V Кодекса) и ввозимые на таможенную территорию Украины печатные издания иностранного производства (операции по их поставке облагаются налогом по ставке 20 процентов).
В 2015 году эта плата по договору составляет 12.000 грн. (10.000 + 2.000 НДС) в месяц.
Поскольку услуга по аренде одновременно используется в облагаемых и в освобожденных от налогообложения операциях, то по правилам формирования налогового кредита, которые были действующими до 1 июля 2015 года, в состав налогового кредита могла быть отнесена не вся сумма НДС 2.000 грн., а только та ее часть, которая соответствует доле налогооблагаемых операций в общем их объеме.
В течение первого полугодия 2015 года для определения размера сумм налога, уплаченного за аренду складского помещения, которые могли быть включены в состав налогового кредита плательщик использовал долю объема налогооблагаемых операций в общем объеме операций. Размер доли на 2015 год, исчисленный в приложении 7 (Д7) к декларации за январь 2015 года, составляет 65 процентов.
По результатам июня 2015 года с 2.000 грн. уплаченного налога плательщиком в состав налогового кредита были включены 1.300 грн. и отражен в декларации за июнь в разделе II "Налоговый кредит" в строке 15.1 в колонке А объем операции 6.500 грн. (10.000 грн. x 65 %) и в колонке Б сумма налога 1.300 грн. (2.000 грн. x 65 %). В строке 15.2 отражен объем приобретенной услуги, приходящийся на долю освобожденных от налогообложения операций 3.500 грн. (10.000 х (100 % – 65 %)).
С учетом изменений, внесенных в пункт 198.5 статьи 198 раздела V Кодекса с 1 июля 2015 года, такая же сумма платежа (12.000 грн.), уплаченная в июле 2015 года за аренду того же складского помещения, должна быть полностью включена в состав налогового кредита и отражен в декларации за июль в разделе II "Налоговый кредит" в строке 10.1.1 в колонке А объем операции 10.000 грн. в колонке Б сумма налога 2.000 грн.
31 июля 2015 года на долю приобретенной услуги по аренде, которая соответствует доле освобожденных от налогообложения операций (100 % – 65 % = 35 %) плательщик должен начислить налоговые обязательства в размере 3.500 грн. (10.000 грн. x 35 %) и отразить в разделе I "Налоговые обязательства" в строке 1.1 в колонке А объем операции 3.500 грн. (10.000 грн. x 35 %) и в колонке Б сумму налога 700 грн. (2.000 грн. x 35 %) в декларации за июль 2015 года.
2. Особенности заполнения раздела II декларации "Налоговый кредит".
Все суммы налога на добавленную стоимость, начисленные (выплаченные) при приобретении товаров/услуг, начиная с 01.07.2015 г., отражаются в разделе II налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость:
в строке 10.1.1, если приобретенные товары/услуги были обложены поставщиком по ставке налога 20 %;
в строке 10.1.2, если приобретенные товары/услуги были обложены поставщиком по ставке налога 7 %;
в строке 11.1, если приобретенные товары/услуги были обложены поставщиком по ставке налога 0 %.
Учитывая, что применение льготного режима налогообложения (освобождение от НДС) к операциям по ввозу товаров на таможенную территорию Украины не изменилось, порядок отражения операций по ввозу товаров на таможенную территорию Украины в строке 12 не меняется.
Строки 10.2, 11.2, 13, 14 и 15 раздела II декларации не заполняются.
3. Особенности заполнения разделов III и IV декларации.
Особенности отражения в III разделе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июль 2015 года сумм ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по налогу на добавленную стоимость в бюджет (далее – суммы переплат), учитываемых в интегрированной карте плательщика налога (далее – ИКПН) по состоянию на 1 июля 2015 года, определенные подпунктом 3 пункта 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса, разъяснены в письме ГФС Украины от 22.06.2015 г. N 22408/7/99-99-19-03-01-17.
Переплаты, возникшие в связи с перечислением излишних средств на специальный счет плательщика налога на добавленную стоимость – сельскохозяйственного предприятия, избравшего специальный режим в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса, остаются в распоряжении сельскохозяйственного предприятия в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 раздела V кодекса, при расчете регистрационной суммы не учитываются.
Установленный подпунктом 4 пункта 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса порядок переноса в декларации за июль 2015 года остатков отрицательного значения, учитываемого у плательщиков налога по состоянию на 01.07.2015 г., осуществляется отдельно:
по декларациям, по которым осуществляются расчеты с бюджетом (форма декларации 0110);
по декларациям сельскохозяйственного предприятия, избравшего специальный режим в соответствии со статьей 209 раздела V Кодекса (форма деклараций 0121 – 0123);
по декларациям сельскохозяйственного предприятия, которое в соответствии с пунктом 209.18 статьи 209 раздела V Кодекса не зарегистрировалось субъектом специального режима налогообложения (форма декларации 0130).
С учетом требований подпункта 4 пункта 34 подраздела 2 раздела ХХ Кодекса размер налогового кредита плательщика налога за июль 2015 года увеличивается:
1) на сумму отрицательного значения, зачисляемого в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода. Такое значение переносится в строку 20.1 раздела III декларации за июль 2015 года из строки 24 раздела III декларации за июнь 2015 года.
Если плательщик налога на добавленную стоимость является субъектом специального режима налогообложения и одновременно с декларацией формы 0110 составляет декларации по формам 0121 – 0123 или 0130, значение строки 24 раздела III каждой из форм деклараций, представленных им за июнь 2015 года (0110, 0121 – 0123, 0130), переносится в строку 20.1 раздела III соответствующей декларации за июль 2015 года;
2) на сумму непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода. Такое значение переносится в строку 20.2 раздела III декларации за июль 2015 года из строки 31 раздела IV декларации за июнь 2015 года (форма декларации 0110), независимо от наличия или отсутствия суммы, указанной в поле "а" перед таблицей 1 приложения 2 (Д2 ) к декларации за июнь 2015 года, и независимо от ее размера.
Таким образом, в декларации за июль 2015 года и в следующих отчетных периодах раздел IV декларации не заполняется, приложение 2 (Д2) к декларации за следующие отчетные периоды не подается (кроме случаев, когда плательщиком увеличивается или уменьшается остаток отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетных периодов до 01.02.2015 года путем подачи уточняющего расчета к налоговой декларации за соответствующий отчетный период).
Следовательно, начиная с июля 2015 года, плательщики налога не задекларируют бюджетное возмещение на счет плательщика в банке в разделе IV декларации.
С июля 2015 года декларирование бюджетного возмещения на счет плательщика в банке осуществляется только в разделе III декларации (строка 23.2 раздел III декларации), в том числе и за счет остатка отрицательного значения, сложившегося до 1 февраля 2015 года.
При обнаружении, начиная с июля 2015 года, ошибок, допущенных в отчетных периодах до 01.02.2015 г., в результате исправления которых увеличивается или уменьшается остаток отрицательного значения разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, сумма увеличения/уменьшения такого остатка со знаком "+" или "-" соответственно справочно отражается в графе 11 таблицы 1 приложения 2 к декларации за тот отчетный период, в котором подан уточняющий расчет в связи с исправлением такой ошибки. Показатели таблицы 1 приложения 2 к декларации не переносятся в раздел IV.
Ошибки, которые были допущены в отчетных периодах после 01.02.2015 г., исправляются путем внесения изменений в соответствующие показатели раздела III уточняющего расчета за соответствующий отчетный период.
|
Голова |
Р. М. Насіров |