Относительно включения расходов по уплате процентов за привлеченный кредит в состав валовых затрат….
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 14.06.2007 г. N 230/4/15-210
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела Ваше обращение <…> относительно обложения налогом на прибыль и сообщает.
1. Относительно включения расходов по уплате процентов за привлеченный кредит в состав валовых затрат
В соответствии с пп. 1.11.1 п. 1.11 ст. 1 Закона Украины от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/ 97-ВР с изменениями и дополнениями) (далее – Закон) финансовый кредит – это денежные средства, предоставляемые банком-резидентом или нерезидентом, квалифицированным в качестве банковского учреждения согласно законодательству страны пребывания нерезидента, либо резидентами и нерезидентами, имеющими статус небанковских финансовых учреждений согласно соответствующему законодательству, а также иностранными правительствами или его официальными агентствами либо международными финансовыми организациями и другими кредиторами-нерезидентами в заем юридическому или физическому лицу на определенный срок, для целевого использования и под процент. Правила предоставления финансовых кредитов устанавливаются Национальным банком Украины (в отношении банковских кредитов), а также Кабинетом Министров Украины (в отношении небанковских финансовых организаций) в соответствии с законодательством.
Особенности определения состава затрат плательщика налога в случае уплаты процентов по долговым обязательствам определены п. 5.5 ст. 5 Закона, подпунктом 5.5.1 которого предусмотрено, что в состав валовых затрат относятся любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности плательщика налога.
Исходя из изложенного расходы плательщика налога – дебитора по уплате процентов за привлеченный финансовый кредит, целевым использованием которого в соответствии с кредитным договором является пополнение оборотных средств, включаются в состав валовых затрат с учетом ограничений, установленных в п. 5.5 ст. 5 Закона, при условии расходования в течение срока действия кредитного договора денежных средств в сумме, эквивалентной основной сумме такого кредита, для целей ведения хозяйственной деятельности данного плательщика.
2. Относительно отражения курсовых разниц по основной сумме кредита, номинированного в валюте, в составе валовых затрат (доходов) дебитора и кредитора
Порядок налогообложения операций с расчетами в иностранной валюте определен п. 7.3 ст. 7 Закона.
Абзацем четвертым пп. 7.3.3 п. 7.3 ст. 7 Закона предусмотрено, что в случае продажи (погашения) задолженности (ее части) плательщик налога должен признать прибыль или убыток от такой операции, которые рассчитываются как разность между балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на начало отчетного периода или на дату ее оприходования (возникновения), в зависимости от того, какое событие произошло позже, и балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на дату ее продажи (погашения). При этом прибыль, полученная в результате такого пересчета, увеличивает валовые доходы плательщика налога – кредитора и валовые затраты плательщика налога – дебитора, а убыток, полученный в результате такого пересчета, увеличивает валовые затраты плательщика налога – кредитора и валовые доходы плательщика налога – дебитора налогового периода, в течение которого произошла такая продажа (погашение).
Таким образом, в случае уменьшения курса иностранной валюты (например, с 5,3 грн. за 1 доллар до 5,05 грн.) в результате пересчета дебитор получает прибыль (курсовая разница – 0,25 грн.), на которую увеличивает свои валовые доходы, а кредитор соответственно увеличивает валовые затраты. В случае увеличения курса иностранной валюты (например, с 5,05 грн. за 1 доллар до 5,3 грн.) в результате пересчета дебитор получает убыток (курсовая разница – 0,25 грн.), на который увеличивает валовые затраты, а кредитор соответственно увеличивает валовые доходы налогового периода, в течение которого произошла продажа (погашение) задолженности.
С уважением,
Заместитель Председателя Л. Боенко
Напечатано:
"Бухгалтер",
N 26, июль, 2007 г.